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和管理機(jī)械，應(yīng)按13%稅率征收增值稅。

（二）不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的判定
 

近年來，總局對部分地區(qū)提出的界定不清晰的個案進(jìn)行了明確批復(fù)，避免混淆執(zhí)法依據(jù)，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益，保障各地能正確貫徹執(zhí)行農(nóng)機(jī)稅收政策（見下表）。
 

附表二

〖農(nóng)機(jī)稅收政策執(zhí)行情況〗
 

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法難點(diǎn)
 

在實(shí)際執(zhí)行農(nóng)機(jī)征免稅政策的過程中，由于總局對農(nóng)機(jī)的征稅范圍注釋是采取類別歸類法來分類列舉，且文件出臺時間較長，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，農(nóng)機(jī)產(chǎn)品不斷推陳出新，政策文件的規(guī)定與農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的發(fā)展之間的不適應(yīng)性逐漸暴露，導(dǎo)致征納雙方對新型農(nóng)機(jī)產(chǎn)品適用稅收政策范圍的界定存在爭議，一定程度上影響了稅收執(zhí)法效率和政策執(zhí)行效果。
 

案例一：企業(yè)進(jìn)口銷售的割草機(jī)屬于農(nóng)機(jī)嗎？
 

某公司從國外進(jìn)口專用于高爾夫球場的割草機(jī)，既可用于普通園林的草坪修剪，又特別適用于高爾夫球場的修剪，征納雙方對割草機(jī)是否屬于農(nóng)機(jī)引發(fā)界定爭議。該產(chǎn)品進(jìn)口時的海關(guān)編碼為84331100，稅目為機(jī)動旋轉(zhuǎn)式割草機(jī)，8433是收割機(jī)、脫粒機(jī)代碼。報(bào)關(guān)單上未限定是否專屬農(nóng)用。在出口退稅審核系統(tǒng)中，界定該產(chǎn)品的出口增值稅稅率為17%，進(jìn)口稅率為13%.
 

機(jī)動旋轉(zhuǎn)式割草機(jī)
 

按文件規(guī)定，農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是界定農(nóng)機(jī)的前提。而根據(jù)割草機(jī)的功能用途以及進(jìn)口稅率的歸類，能否判斷其屬于農(nóng)機(jī)中的植物保護(hù)和管理機(jī)械呢？（植物保護(hù)和管理機(jī)械是指農(nóng)作物在生長過程中的管理、施肥、防治病蟲害的機(jī)械。包括機(jī)動噴粉機(jī)、噴霧機(jī)（器）、彌霧噴粉機(jī)、修剪機(jī)、中耕除草機(jī)、播種中耕機(jī)、培土機(jī)具、施肥機(jī)。）
 

案例二：企業(yè)生產(chǎn)銷售的養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列及鋼結(jié)構(gòu)簡易養(yǎng)殖欄等三大系列16種產(chǎn)品是否屬于農(nóng)機(jī)？
 

該類產(chǎn)品主要包括新型環(huán)保家禽籠、產(chǎn)品標(biāo)識雞腳環(huán)、直線型彈簧肉雞盤式喂料系統(tǒng)、環(huán)保型雞舍糞便清理機(jī)、家禽籠具清洗消毒機(jī)、家禽飼養(yǎng)飲水系統(tǒng)、集蛋系統(tǒng)、環(huán)境控制系統(tǒng)、智能母豬群養(yǎng)系統(tǒng)、禽畜刮糞設(shè)備、新型保育欄、新型分娩欄、新型定位欄、自動喂料系統(tǒng)、鋼結(jié)構(gòu)簡易養(yǎng)殖欄舍等，適用于畜牧業(yè)養(yǎng)殖、清洗、運(yùn)輸?shù)确矫妫瑢π竽翗I(yè)養(yǎng)殖自動化、規(guī)?；?、便捷化有一定作用。能否判斷為農(nóng)機(jī)項(xiàng)下畜牧業(yè)機(jī)械的畜禽飼養(yǎng)機(jī)械和畜產(chǎn)品采集機(jī)械呢？
 

二、納稅人的呼聲
 

隨著國家不遺余力地推進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程，農(nóng)機(jī)產(chǎn)品市場涌現(xiàn)越來越多的新型產(chǎn)品，該類產(chǎn)品與傳統(tǒng)的農(nóng)機(jī)無論在產(chǎn)品名稱、主觀認(rèn)識、使用范圍等方面存在很多的不同，已經(jīng)超越了現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)機(jī)征稅范圍的普遍界定。因此，納稅人呼吁稅務(wù)部門盡快適應(yīng)農(nóng)業(yè)機(jī)械發(fā)展的需要，修訂農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍注釋。納稅人反映的代表性問題：
 

問題一：我公司生產(chǎn)智能畜禽養(yǎng)殖器、太陽能殺蟲燈、卷簾機(jī)、太陽能現(xiàn)代農(nóng)業(yè)綜合防控器等，屬于植保機(jī)械、畜牧飼養(yǎng)機(jī)械、農(nóng)業(yè)設(shè)施機(jī)械類，能享受免稅嗎？
 

問題二：我現(xiàn)在自己開了家公司銷售增氧機(jī)，可以享受農(nóng)機(jī)稅收優(yōu)惠政策嗎？
 

問題三：我公司是銷售農(nóng)機(jī)的，財(cái)務(wù)核算中，國家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼應(yīng)如何入帳？
 

問題四：請問太陽能殺蟲燈進(jìn)入了國家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼目錄，屬于農(nóng)機(jī)免稅產(chǎn)品嗎？
 

問題五：公司銷售的農(nóng)用裝載機(jī)、水簾降溫設(shè)備屬于免稅農(nóng)機(jī)嗎？
 

問題六：我公司銷售各種炒茶設(shè)備，如茶葉烘干機(jī)、殺青機(jī)等制茶機(jī)器是否屬于免稅農(nóng)機(jī)享受減免稅？
 

問題七：企業(yè)銷售農(nóng)用潛水泵是否免征增值稅？
 

問題八：企業(yè)生產(chǎn)銷售微耕機(jī)是否屬于農(nóng)機(jī)？
 

三、稅收政策對農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的分類滯后于行業(yè)補(bǔ)貼目錄
 

國務(wù)院在每年頒布的中央一號文件中對三農(nóng)問題都給予了較大的扶持力度，其中要求擴(kuò)大農(nóng)機(jī)具購置補(bǔ)貼規(guī)模和范圍，進(jìn)一步完善補(bǔ)貼機(jī)制和管理辦法，鼓勵種養(yǎng)大戶、農(nóng)機(jī)大戶、農(nóng)機(jī)合作社購置大中型農(nóng)機(jī)具。并由國家設(shè)立農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼政策，鼓勵農(nóng)民購買先進(jìn)適用農(nóng)機(jī)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增效、農(nóng)民節(jié)本增收。
 

目前，國家支持推廣農(nóng)機(jī)產(chǎn)品目錄包含十個大類，涉及4117個產(chǎn)品條目，主要包括耕整地機(jī)械、動力機(jī)械、種植施肥機(jī)械、田間管理機(jī)械、收獲機(jī)械、收獲后處理機(jī)械、農(nóng)產(chǎn)品初加工機(jī)械、排灌機(jī)械、畜牧水產(chǎn)養(yǎng)殖機(jī)械、設(shè)施農(nóng)業(yè)設(shè)備。
 

廣東省購置農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼目錄包含3715款產(chǎn)品，主要有動力機(jī)械、耕整地機(jī)械、種植施肥機(jī)械、田間管理機(jī)械、收獲機(jī)械、收獲后處理機(jī)械、畜牧水產(chǎn)養(yǎng)殖機(jī)械、農(nóng)產(chǎn)品加工機(jī)械、排灌機(jī)械、設(shè)施農(nóng)業(yè)設(shè)備、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、其它機(jī)械（固液分離機(jī)、有機(jī)廢棄物好氧發(fā)酵翻堆機(jī)、沼液沼渣抽排設(shè)備、樹木脫皮機(jī)），約有533家企業(yè)享受了補(bǔ)貼優(yōu)惠。
 

可見，從中央到地方都廣泛支持農(nóng)機(jī)設(shè)備的發(fā)展，但是稅務(wù)部門在落實(shí)支持農(nóng)機(jī)化發(fā)展的稅收優(yōu)惠方面明顯滯后，目前按照國稅發(fā)｛1993｝151號文件規(guī)定僅有十四類農(nóng)業(yè)機(jī)械產(chǎn)品列入農(nóng)機(jī)征稅注釋范圍，涵蓋面不廣，導(dǎo)致部分農(nóng)機(jī)產(chǎn)品雖然符合行業(yè)扶持補(bǔ)貼目錄范圍，卻不能被列入稅法注釋的農(nóng)機(jī)范圍，不能享受生產(chǎn)環(huán)節(jié)低稅率和批零環(huán)節(jié)免稅的稅收優(yōu)惠政策。
 

〖農(nóng)機(jī)稅收政策完善建議〗
 

《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發(fā)｛1993｝151號）對農(nóng)機(jī)的界定屬于列舉法，凡未在列舉范圍的，均不得按照農(nóng)機(jī)對待。隨著10號公告的出臺，意味著對農(nóng)機(jī)注釋的修訂完善邁出了實(shí)質(zhì)的一步，建議稅務(wù)部門順應(yīng)國家對三農(nóng)問題的政策導(dǎo)向，給予農(nóng)機(jī)同等同步的稅收優(yōu)惠和惠民政策。
 

一、適應(yīng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的創(chuàng)新需求，擴(kuò)大農(nóng)機(jī)征稅的界定范圍，把更多有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的農(nóng)機(jī)納入稅收優(yōu)惠范疇